Иностранные компании, ведущие торговлю со Словакией, часто спрашивают, нужен ли им словацкий номер плательщика НДС, налоговый представитель или и то и другое. Ответ зависит от того, какие операции они осуществляют в Словакии. Закон № 222/2004 Сб. о налоге на добавленную стоимость (zákon o DPH) различает регистрацию иностранного лица и несколько форм налогового представительства. В этой статье мы объясняем, когда подходит тот или иной вариант.
Кто считается иностранным лицом для целей НДС
Согласно § 5 ч. 1 Закона о НДС иностранным лицом является налогооблагаемое лицо, у которого в Словакии нет местонахождения, места ведения деятельности, постоянного представительства или места жительства и которое здесь обычно не пребывает. Такая компания становится плательщиком НДС прежде всего в случае, если она:
- поставляет в Словакии товар или услугу, являющиеся объектом налогообложения (за исключениями, указанными в § 5 ч. 2),
- получает оплату до такой поставки,
- приобретает в Словакии товар из другого государства-члена.
Регистрацию иностранных лиц осуществляет Налоговая инспекция Братиславы (Daňový úrad Bratislava). Закон устанавливает короткий срок для подачи заявления о регистрации, поэтому её целесообразно оформить ещё до первой сделки. Для иностранных лиц порог оборота для регистрации не применяется.
Когда регистрация не требуется
Иностранное лицо не становится плательщиком, если осуществляет в Словакии лишь отдельные операции, перечисленные в § 5 ч. 2, — например, такие, по которым налог уплачивает получатель (обратное начисление), некоторые освобождённые транспортные услуги или трёхсторонняя торговля. Каждый случай необходимо оценивать индивидуально.
Три ситуации, в которых налоговое представительство имеет смысл
1. Импорт товара с последующей поставкой в другое государство-член (§ 69a)
Если иностранная компания ввозит товар из третьей страны через Словакию и отправляет его покупателю в другом государстве ЕС (таможенная процедура 42), её согласно § 69a Закона о НДС может представлять налоговый представитель. Для этого представитель получает от Налоговой инспекции Братиславы специальный номер плательщика НДС, подаёт за представляемых импортёров налоговую декларацию и сводный отчёт, а иностранному импортёру в таком случае не нужно регистрироваться в Словакии.
2. Приобретение товара, предназначенного для дальнейшей поставки (§ 69aa)
§ 69aa регулирует налогового представителя при приобретении товара в Словакии из другого государства-члена, если товар предназначен для поставки в другое государство-член или в третью страну. Эта форма подходит торговцам, которые лишь кратковременно хранят или перегружают товар в Словакии и далее продают его за пределами страны.
3. Обычная регистрация с представителем в производстве
Если компания продаёт в Словакии товары или услуги и регистрации избежать не может, она может назначить представителя на основании доверенности в соответствии с Налоговым кодексом (daňový poriadok). Он подаёт за неё налоговые декларации, контрольные отчёты и сводные отчёты и общается с налоговым органом на словацком языке.
Налоговый представитель или регистрация: сравнение
- Собственная регистрация — у компании есть собственный словацкий номер плательщика НДС, она ведёт учёт и подаёт всю отчётность самостоятельно или через уполномоченного.
- Налоговый представитель по § 69a / § 69aa — в рамках представительства иностранной компании не нужна собственная регистрация; представитель отражает операции под своим специальным номером плательщика НДС и в пределах доверенности имеет права и обязанности представляемого.
Финансовое управление Словацкой Республики (Finančná správa SR) подтвердило, что у одного иностранного импортёра при отдельных импортных операциях могут быть и разные налоговые представители, если у каждого из них есть действительная доверенность.
На что обратить внимание
- Доверенность для целей § 69a должна содержать установленные законом реквизиты, включая заявление о том, что представляемый является иностранным лицом, не являющимся плательщиком НДС.
- Налоговый представитель подаёт отчётность до 25-го числа месяца, следующего за отчётным; несвоевременная подача может повлечь санкции, а при повторных нарушениях — и аннулирование специального номера плательщика НДС.
- При продаже товаров конечным потребителям внутри ЕС (интернет-магазины) необходимо учитывать также правила дистанционной торговли и систему OSS.
- Представительство не заменяет коммерческую документацию — транспортные документы и доказательства поставки должны быть в наличии всегда.
Часто задаваемые вопросы
Обязательно ли налоговое представительство в Словакии?
Не во всех случаях. Закон о НДС позволяет иностранному лицу зарегистрироваться напрямую. Однако налоговый представитель по § 69a или § 69aa выгоден, если компания хочет сократить административную нагрузку и избежать собственной регистрации.
Кто может быть налоговым представителем?
Налоговым представителем по § 69a является плательщик НДС, зарегистрированный в Словакии, которому Налоговая инспекция Братиславы по заявлению присваивает специальный номер плательщика НДС.
Нужен ли иностранной компании филиал в Словакии?
Нет. Иностранное лицо — это как раз компания без местонахождения или постоянного представительства в Словакии; и регистрация, и представительство возможны без него.
Вам нужно налоговое представительство в Словакии? Entity & Company, s.r.o. предоставляет иностранным компаниям услуги фискального и налогового представительства, регистрации по НДС и текущей отчётности, опираясь на более чем 20-летний опыт. Подробнее — на странице налоговое представительство; связаться с нами можно по адресу info@entity-company.com или по телефону +421 55 381 6786.