Zahraničné firmy, ktoré obchodujú so Slovenskom, sa často pýtajú, či potrebujú slovenské IČ DPH, daňového zástupcu alebo oboje. Odpoveď závisí od toho, aké transakcie na Slovensku uskutočňujú. Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty rozlišuje registráciu zahraničnej osoby a niekoľko foriem daňového zastúpenia. V tomto článku vysvetľujeme, kedy ktorá možnosť prichádza do úvahy.
Kto je zahraničná osoba na účely DPH
Podľa § 5 ods. 1 zákona o DPH je zahraničnou osobou zdaniteľná osoba, ktorá nemá na Slovensku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko a ani sa tu obvykle nezdržiava. Takáto firma sa stáva platiteľom DPH najmä vtedy, ak:
- dodá na Slovensku tovar alebo službu, ktoré sú predmetom dane (s výnimkami uvedenými v § 5 ods. 2),
- prijme platbu pred takýmto dodaním,
- nadobudne tovar na Slovensku z iného členského štátu.
Registráciu zahraničných osôb vykonáva Daňový úrad Bratislava. Zákon stanovuje na podanie žiadosti o registráciu krátku lehotu, preto je vhodné riešiť ju ešte pred prvým obchodom. Pre zahraničné osoby neplatí registračná hranica obratu.
Kedy registrácia nie je potrebná
Zahraničná osoba sa platiteľom nestáva, ak na Slovensku uskutočňuje len vybrané plnenia uvedené v § 5 ods. 2 – napríklad také, pri ktorých daň platí príjemca (prenesenie daňovej povinnosti), niektoré oslobodené prepravné služby alebo trojstranný obchod. Každý prípad je potrebné posúdiť individuálne.
Tri situácie, v ktorých dáva daňové zastúpenie zmysel
1. Dovoz tovaru s následným dodaním do iného členského štátu (§ 69a)
Ak zahraničná firma dováža tovar z tretej krajiny cez Slovensko a posiela ho odberateľovi v inom štáte EÚ (colný režim 42), môže sa podľa § 69a zákona o DPH dať zastúpiť daňovým zástupcom. Zástupca na to dostane od Daňového úradu Bratislava osobitné IČ DPH, podáva za zastúpených dovozcov daňové priznanie a súhrnný výkaz a zahraničný dovozca sa v takom prípade na Slovensku registrovať nemusí.
2. Nadobudnutie tovaru určeného na ďalšie dodanie (§ 69aa)
§ 69aa upravuje daňového zástupcu pri nadobudnutí tovaru na Slovensku z iného členského štátu, ak je tovar určený na dodanie do iného členského štátu alebo do tretieho štátu. Táto forma je vhodná pre obchodníkov, ktorí tovar na Slovensku len krátkodobo skladujú alebo prekladajú a ďalej ho predávajú mimo územia SR.
3. Bežná registrácia so zástupcom v konaní
Ak firma na Slovensku predáva tovar alebo služby a registrácii sa nevyhne, môže si zvoliť zástupcu na základe plnomocenstva podľa daňového poriadku. Ten za ňu podáva daňové priznania, kontrolné výkazy a súhrnné výkazy a komunikuje so správcom dane v slovenčine.
Daňový zástupca vs. registrácia: porovnanie
- Vlastná registrácia – firma má vlastné slovenské IČ DPH, vedie evidenciu a podáva všetky výkazy sama alebo cez splnomocnenca.
- Daňový zástupca podľa § 69a / § 69aa – zahraničná firma v rozsahu zastúpenia nepotrebuje vlastnú registráciu; zástupca vykazuje transakcie pod svojím osobitným IČ DPH a má v rozsahu splnomocnenia práva a povinnosti zastúpeného.
Finančná správa SR potvrdila, že jeden zahraničný dovozca môže mať pri jednotlivých dovozoch aj rôznych daňových zástupcov, ak má každý z nich platné splnomocnenie.
Na čo si dať pozor
- Splnomocnenie pre § 69a musí obsahovať náležitosti uvedené v zákone vrátane vyhlásenia, že zastúpený je zahraničná osoba, ktorá nie je platiteľom.
- Daňový zástupca podáva výkazy do 25. dňa po skončení mesiaca; oneskorené podania môžu viesť k sankciám a pri opakovanom porušení aj k zrušeniu osobitného IČ DPH.
- Pri predaji tovaru konečným spotrebiteľom v rámci EÚ (e-shopy) je potrebné zohľadniť aj pravidlá zásielkového predaja a systém OSS.
- Zastúpenie nenahrádza obchodnú dokumentáciu – prepravné doklady a dôkazy o dodaní musia byť k dispozícii vždy.
Časté otázky
Je daňové zastúpenie na Slovensku povinné?
Nie vo všetkých prípadoch. Zákon o DPH umožňuje zahraničnej osobe registrovať sa priamo. Daňový zástupca podľa § 69a alebo § 69aa je však výhodný, ak chce firma obmedziť administratívu a vyhnúť sa vlastnej registrácii.
Kto môže byť daňovým zástupcom?
Daňovým zástupcom podľa § 69a je platiteľ DPH registrovaný na Slovensku, ktorému Daňový úrad Bratislava na žiadosť pridelí osobitné IČ DPH.
Musí mať zahraničná firma na Slovensku pobočku?
Nie. Zahraničná osoba je práve firma bez sídla či prevádzkarne na Slovensku; registrácia aj zastúpenie sú možné bez nej.
Potrebujete daňové zastúpenie na Slovensku? Entity & Company, s.r.o. poskytuje fiškálne a daňové zastúpenie zahraničným firmám, registráciu k DPH a priebežné vykazovanie s viac ako 20-ročnými skúsenosťami. Viac informácií nájdete na stránke daňové zastúpenie; kontaktovať nás môžete na info@entity-company.com alebo +421 55 381 6786.