Іноземні компанії, які торгують зі Словаччиною, часто запитують, чи потрібен їм словацький номер платника ПДВ (IČ DPH), податковий представник або і те, і інше. Відповідь залежить від того, які операції вони здійснюють у Словаччині. Закон № 222/2004 Зб. про податок на додану вартість (zákon o DPH) розрізняє реєстрацію іноземної особи та кілька форм податкового представництва. У цій статті пояснюємо, коли доречний кожен із варіантів.
Хто вважається іноземною особою для цілей ПДВ
Відповідно до § 5(1) Закону про ПДВ іноземною особою є оподатковувана особа, яка не має у Словаччині місцезнаходження, місця здійснення діяльності, постійного представництва чи місця проживання і зазвичай тут не перебуває. Така компанія стає платником ПДВ насамперед тоді, коли вона:
- постачає у Словаччині товари чи послуги, що є об’єктом оподаткування (за винятками, передбаченими § 5(2)),
- отримує оплату до такого постачання,
- придбаває товар у Словаччині з іншої держави-члена.
Реєстрацію іноземних осіб здійснює Податкова служба Братислави (Daňový úrad Bratislava). Закон встановлює короткий строк для подання заяви про реєстрацію, тому її варто оформити ще до першої угоди. Для іноземних осіб поріг обороту для реєстрації не застосовується.
Коли реєстрація не потрібна
Іноземна особа не стає платником, якщо здійснює у Словаччині лише окремі операції, перелічені в § 5(2), – наприклад, ті, за якими податок сплачує одержувач (механізм зворотного нарахування), деякі звільнені від оподаткування транспортні послуги або тристоронню операцію. Кожен випадок потребує індивідуальної оцінки.
Три ситуації, у яких податкове представництво має сенс
1. Імпорт товару з подальшим постачанням до іншої держави-члена (§ 69a)
Якщо іноземна компанія ввозить товар із третьої країни через Словаччину й відправляє його покупцеві в іншій державі ЄС (митна процедура 42), вона може відповідно до § 69a Закону про ПДВ призначити податкового представника. Для цього представник отримує від Податкової служби Братислави спеціальний номер платника ПДВ, подає за імпортерів, яких представляє, податкову декларацію та зведену декларацію (súhrnný výkaz), а іноземному імпортерові в такому разі не потрібно реєструватися у Словаччині.
2. Придбання товару, призначеного для подальшого постачання (§ 69aa)
§ 69aa регулює діяльність податкового представника в разі придбання товару у Словаччині з іншої держави-члена, якщо товар призначений для постачання до іншої держави-члена або до третьої країни. Ця форма підходить для торговців, які лише короткочасно зберігають або перевантажують товар у Словаччині й продають його далі за межі країни.
3. Звичайна реєстрація з представником за довіреністю
Якщо компанія продає у Словаччині товари чи послуги й реєстрації не уникнути, вона може обрати представника на підставі довіреності відповідно до Податкового процесуального кодексу (daňový poriadok). Він подає за неї податкові декларації, контрольну звітність (kontrolný výkaz) і зведені декларації та спілкується з податковим органом словацькою мовою.
Податковий представник чи реєстрація: порівняння
- Власна реєстрація – компанія має власний словацький номер платника ПДВ, веде облік і подає всю звітність самостійно або через уповноважену особу.
- Податковий представник згідно з § 69a / § 69aa – у межах представництва іноземна компанія не потребує власної реєстрації; представник відображає операції під своїм спеціальним номером платника ПДВ і в межах довіреності має права та обов’язки особи, яку представляє.
Фінансова адміністрація Словаччини (Finančná správa SR) підтвердила, що один іноземний імпортер може мати для окремих операцій імпорту різних податкових представників, якщо кожен із них має чинну довіреність.
На що звернути увагу
- Довіреність для цілей § 69a має містити передбачені законом реквізити, зокрема заяву про те, що особа, яку представляють, є іноземною особою, яка не є платником ПДВ.
- Податковий представник подає звітність до 25-го числа місяця, що настає за звітним; несвоєчасне подання може призвести до санкцій, а в разі повторних порушень – до анулювання спеціального номера платника ПДВ.
- У разі продажу товарів кінцевим споживачам у межах ЄС (інтернет-магазини) слід ураховувати також правила дистанційного продажу та систему OSS.
- Представництво не замінює комерційної документації – транспортні документи й докази постачання повинні бути в наявності завжди.
Поширені запитання
Чи є податкове представництво у Словаччині обов’язковим?
Не в усіх випадках. Закон про ПДВ дозволяє іноземній особі зареєструватися безпосередньо. Проте податковий представник згідно з § 69a або § 69aa вигідний, якщо компанія хоче зменшити адміністративне навантаження й уникнути власної реєстрації.
Хто може бути податковим представником?
Податковим представником згідно з § 69a є платник ПДВ, зареєстрований у Словаччині, якому Податкова служба Братислави на його заяву присвоює спеціальний номер платника ПДВ.
Чи повинна іноземна компанія мати філію у Словаччині?
Ні. Іноземна особа – це саме компанія без місцезнаходження чи постійного представництва у Словаччині; і реєстрація, і представництво можливі без нього.
Потрібне податкове представництво у Словаччині? Entity & Company, s.r.o. надає іноземним компаніям послуги фіскального та податкового представництва, реєстрації платником ПДВ і поточної звітності, маючи понад 20 років досвіду. Докладніше – на сторінці податкове представництво; зв’язатися з нами можна електронною поштою info@entity-company.com або за телефоном +421 55 381 6786.