Colný režim 42 (v colnom vyhlásení kód 4200) je jedným z najefektívnejších nástrojov pre firmy, ktoré dovážajú tovar z tretích krajín do Európskej únie a následne ho predávajú odberateľovi v inom členskom štáte. Tovar sa prepustí do voľného obehu na Slovensku, no DPH pri dovoze sa neplatí – daň sa uplatní až v krajine určenia. Firma tak nemusí viazať kapitál v DPH, ktorú by inak zaplatila na colnici a čakala na jej odpočet.
Čo presne je colný režim 42
Ide o prepustenie tovaru do voľného obehu s oslobodením od DPH pri dovoze, pretože po dovoze nasleduje oslobodené dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ. Tovar teda na Slovensku len „prejde“ colným konaním a pokračuje k odberateľovi napríklad v Česku, Poľsku, Maďarsku alebo Nemecku.
Právny základ tvorí čl. 143 ods. 1 písm. d) a ods. 2 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH. Na Slovensku ho transponuje § 48 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Colné konanie samotné sa riadi Colným kódexom Únie – nariadením (EÚ) č. 952/2013.
Čo režim 42 nerieši
Režim 42 oslobodzuje iba od DPH pri dovoze. Clo (ak sa na tovar vzťahuje) a prípadné ďalšie poplatky sa platia bežne pri prepustení do voľného obehu. Rovnako platia všetky netarifné opatrenia – licencie, certifikáty, veterinárne či fytosanitárne kontroly.
Ako prebieha dovoz v režime 42 krok za krokom
- Príprava dokladov – faktúra, prepravné doklady, doklad o pôvode, informácie o odberateľovi v inom členskom štáte.
- Podanie colného vyhlásenia – colný deklarant podá vyhlásenie s kódom režimu 4200 a uvedie požadované identifikačné čísla pre DPH.
- Prípadné zabezpečenie dane – colný úrad môže pred prepustením tovaru žiadať zábezpeku na DPH.
- Prepustenie tovaru – po zaplatení cla tovar odchádza priamo do cieľového členského štátu.
- Vykazovanie – dodanie do iného členského štátu sa uvedie v daňovom priznaní a v súhrnnom výkaze; odberateľ v krajine určenia zdaní nadobudnutie tovaru.
Podmienky oslobodenia podľa § 48 ods. 3 zákona o DPH
Oslobodenie sa uplatní len vtedy, ak by u dovozcu bolo následné dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu oslobodené podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH. V čase dovozu musí dovozca alebo jeho zástupca poskytnúť colnému orgánu najmenej tieto informácie:
- IČ DPH pridelené na Slovensku, alebo osobitné IČ DPH daňového zástupcu, ktorý dovozcu zastupuje podľa § 69a,
- IČ DPH zákazníka pridelené v inom členskom štáte, alebo vlastné IČ DPH dovozcu v členskom štáte, kde sa preprava skončí,
- dôkaz, že tovar bude prepravený do iného členského štátu – najmä zmluvu o preprave alebo prepravný doklad.
Ak niektorá z týchto informácií chýba, colný úrad oslobodenie neuplatní a DPH vyrubí.
Daňový zástupca pre zahraničného dovozcu (§ 69a)
Zahraničná firma, ktorá nie je na Slovensku platiteľom DPH, sa nemusí kvôli režimu 42 registrovať. Podľa § 69a zákona o DPH sa môže dať zastúpiť daňovým zástupcom, ktorému Daňový úrad Bratislava pridelí osobitné IČ DPH. Jedno takéto číslo môže zástupca používať pre viacerých dovozcov.
Daňový zástupca vedie samostatnú evidenciu za každého dovozcu, podáva daňové priznanie a súhrnný výkaz do 25. dňa po skončení kalendárneho mesiaca a v rozsahu splnomocnenia má práva a povinnosti zastúpeného dovozcu. Zahraničný dovozca, ktorý takéhoto zástupcu využije, sa podľa § 5 zákona o DPH registrovať nemusí.
Zabezpečenie dane (§ 48b)
Colný úrad môže žiadať zabezpečenie dane pri dovoze s oslobodením podľa § 48 ods. 3. Jeho výšku a lehotu na zaplatenie určí rozhodnutím, proti ktorému nie je možné podať odvolanie. Zabezpečenie sa uvoľní do desiatich dní od predloženia dôkazu, že preprava tovaru sa skončila v inom členskom štáte.
Ak doklad o prevzatí tovaru príjemcom nie je predložený do 60 dní od prepustenia tovaru do voľného obehu, oslobodenie sa zrušuje a colný úrad vyrubí daň, na ktorej úhradu použije zložené zabezpečenie. Preto je kľúčové mať dobre nastavený tok dokladov od dopravcu a odberateľa.
Najčastejšie chyby pri režime 42
- neplatné alebo neoverené IČ DPH odberateľa (overte ho v systéme VIES),
- chýbajúci alebo nekonzistentný prepravný doklad,
- tovar sa po dovoze predá na Slovensku, hoci bol deklarovaný na odoslanie do iného štátu,
- nedodržanie lehôt na predloženie dokladu o prevzatí tovaru a na podanie súhrnného výkazu.
Časté otázky
Oslobodzuje colný režim 42 aj od cla?
Nie. Režim 42 sa týka len DPH pri dovoze. Clo sa platí podľa bežných pravidiel, prípadne so zníženou sadzbou, ak má tovar preferenčný pôvod.
Musí sa zahraničná firma registrovať na Slovensku k DPH?
Nie nevyhnutne. Ak nie je platiteľom DPH v SR, môže využiť daňového zástupcu podľa § 69a, ktorý dovoz vykazuje pod svojím osobitným IČ DPH.
Čo sa stane, ak tovar nakoniec zostane na Slovensku?
Podmienky oslobodenia nie sú splnené a vzniká povinnosť zaplatiť DPH. Takúto situáciu je potrebné riešiť bezodkladne s colným a daňovým úradom.
Kedy colný úrad uvoľní zabezpečenie dane?
Podľa § 48b ods. 3 zákona o DPH do desiatich dní od predloženia dôkazu o skončení prepravy v inom členskom štáte.
Plánujete dovoz v režime 42? Entity & Company, s.r.o. zabezpečí colné vyhlásenie, priame aj nepriame colné zastúpenie a daňové zastúpenie podľa § 69a – od prípravy dokladov až po uvoľnenie zábezpeky. Pozrite si naše colné služby a daňové zastúpenie, alebo nás kontaktujte na info@entity-company.com či telefonicky na +421 55 381 6786.