Таможенная процедура 42 (в таможенной декларации код 4200) — один из самых эффективных инструментов для компаний, которые ввозят товар из третьих стран в Европейский союз и затем продают его покупателю в другом государстве-члене. Товар выпускается в свободное обращение в Словакии, однако импортный НДС не уплачивается — налог взимается только в стране назначения. Благодаря этому компании не нужно замораживать оборотные средства в НДС, который в ином случае пришлось бы уплатить на таможне и затем ждать его вычета.
Что такое таможенная процедура 42
Речь идёт о выпуске товара в свободное обращение с освобождением от НДС при импорте, поскольку за ввозом следует освобождённая от налога поставка товара в другое государство — член ЕС. Иными словами, в Словакии товар лишь «проходит» таможенное оформление и направляется к покупателю, например, в Чехии, Польше, Венгрии или Германии.
Правовой основой служат ст. 143 п. 1 подп. d) и п. 2 Директивы Совета 2006/112/ЕС об общей системе НДС. В Словакии она имплементирована § 48 ч. 3 Закона № 222/2004 Сб. о налоге на добавленную стоимость (zákon o DPH). Само таможенное оформление регулируется Таможенным кодексом Союза — Регламентом (ЕС) № 952/2013.
Чего процедура 42 не касается
Процедура 42 освобождает только от НДС при импорте. Таможенная пошлина (если она применяется к товару) и иные возможные сборы уплачиваются в обычном порядке при выпуске в свободное обращение. Также действуют все нетарифные меры — лицензии, сертификаты, ветеринарный и фитосанитарный контроль.
Как проходит импорт в процедуре 42: шаг за шагом
- Подготовка документов — счёт-фактура, транспортные документы, документ о происхождении, сведения о покупателе в другом государстве-члене.
- Подача таможенной декларации — таможенный декларант подаёт декларацию с кодом процедуры 4200 и указывает требуемые идентификационные номера плательщика НДС.
- Возможное обеспечение налога — таможня может до выпуска товара потребовать обеспечение по НДС.
- Выпуск товара — после уплаты пошлины товар направляется непосредственно в государство-член назначения.
- Отчётность — поставка в другое государство-член отражается в налоговой декларации и в сводном отчёте; покупатель в стране назначения облагает налогом приобретение товара.
Условия освобождения по § 48 ч. 3 Закона о НДС
Освобождение применяется только в том случае, если последующая поставка товара импортёром из Словакии в другое государство-член была бы освобождена от налога согласно § 43 ч. 1–4 Закона о НДС. В момент импорта импортёр или его представитель должен предоставить таможенному органу как минимум следующие сведения:
- словацкий номер плательщика НДС (IČ DPH) или специальный номер плательщика НДС налогового представителя, который представляет импортёра согласно § 69a,
- номер плательщика НДС покупателя, присвоенный в другом государстве-члене, или собственный номер плательщика НДС импортёра в государстве-члене, где завершается перевозка,
- доказательство того, что товар будет перевезён в другое государство-член — прежде всего договор перевозки или транспортный документ.
Если какие-либо из этих сведений отсутствуют, таможня не применит освобождение и начислит НДС.
Налоговый представитель иностранного импортёра (§ 69a)
Иностранной компании, которая не является плательщиком НДС в Словакии, не нужно регистрироваться ради процедуры 42. Согласно § 69a Закона о НДС её может представлять налоговый представитель, которому Налоговая инспекция Братиславы (Daňový úrad Bratislava) присваивает специальный номер плательщика НДС. Один такой номер представитель может использовать для нескольких импортёров.
Налоговый представитель ведёт отдельный учёт по каждому импортёру, подаёт налоговую декларацию и сводный отчёт до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим календарным месяцем, и в пределах доверенности имеет права и обязанности представляемого импортёра. Иностранный импортёр, воспользовавшийся услугами такого представителя, не обязан регистрироваться согласно § 5 Закона о НДС.
Обеспечение налога (§ 48b)
Таможня вправе потребовать обеспечение налога при импорте с освобождением по § 48 ч. 3. Его размер и срок уплаты определяются решением, которое не подлежит обжалованию. Обеспечение возвращается в течение десяти дней с момента предъявления доказательства того, что перевозка товара завершилась в другом государстве-члене.
Если документ о получении товара покупателем не представлен в течение 60 дней с момента выпуска товара в свободное обращение, освобождение аннулируется, и таможня начисляет налог, для уплаты которого использует внесённое обеспечение. Поэтому крайне важно чётко наладить поток документов от перевозчика и покупателя.
Самые частые ошибки в процедуре 42
- недействительный или непроверенный номер плательщика НДС покупателя (проверьте его в системе VIES),
- отсутствующий или противоречивый транспортный документ,
- товар после импорта продаётся в Словакии, хотя был задекларирован для отправки в другое государство,
- несоблюдение сроков предъявления документа о получении товара и подачи сводного отчёта.
Часто задаваемые вопросы
Освобождает ли таможенная процедура 42 от пошлины?
Нет. Процедура 42 касается только НДС при импорте. Пошлина уплачивается по общим правилам либо по сниженной ставке, если товар имеет преференциальное происхождение.
Должна ли иностранная компания регистрироваться плательщиком НДС в Словакии?
Не обязательно. Если она не является плательщиком НДС в Словакии, она может воспользоваться услугами налогового представителя по § 69a, который отражает импорт под своим специальным номером плательщика НДС.
Что произойдёт, если товар в итоге останется в Словакии?
Условия освобождения не выполняются, и возникает обязанность уплатить НДС. Такую ситуацию необходимо безотлагательно урегулировать с таможенным и налоговым органами.
Когда таможня возвращает обеспечение налога?
Согласно § 48b ч. 3 Закона о НДС — в течение десяти дней с момента предъявления доказательства завершения перевозки в другом государстве-члене.
Планируете импорт в процедуре 42? Entity & Company, s.r.o. обеспечит подачу таможенной декларации, прямое и косвенное таможенное представительство, а также налоговое представительство по § 69a — от подготовки документов до возврата обеспечения. Ознакомьтесь с нашими таможенными услугами и услугой налогового представительства или свяжитесь с нами по адресу info@entity-company.com либо по телефону +421 55 381 6786.